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稅務爭議應對的預防及稅務爭議解決對策研究
發(fā)布時間：2021-01-08
來源：管理員 瀏覽：次
一、當前稅務爭議的焦點問題：
稅務爭議是指稅務機關在實施稅務行政行為的過程中，與稅務行政相對人（包括納稅人、代征人、代扣代繳義務人等）之間發(fā)生的爭議，或者說，稅務行政相對人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益而引起的爭議。當前稅務爭議的焦點問題主要是：
1、稅收政策變動頻繁，尤其是相關購房稅收政策頻繁出臺，朝令夕改，令納稅人無所適從，因繳納時間不同而造成巨大稅負差異，使納稅人心理產(chǎn)生嚴重不平衡。
2、納稅服務還不到位，當前辦稅服務廳已成為激發(fā)征納矛盾，產(chǎn)生稅務爭議的焦點場所。轟動全國的河南省駐馬店驛城區(qū)國稅局大廳辦稅員剪刀刺人案更是凸顯出問題的嚴重性。
3、集中征收導致辦稅成本提高，實行重點稅源集中管理、部分稅源集中征收后，一些規(guī)模較小、效益較差距城區(qū)較遠的單位，辦稅路程太遠，往返一次就要一天，客觀上增加了辦稅成本，引起納稅人不滿。
4、稅收執(zhí)法不公正，尤其對定期定額征收管理的納稅人，由于缺乏較強操作性的定稅標準，常常引起同行業(yè)、同地段納稅人對其納稅定額的爭議。再就是行政處罰裁量的標準不統(tǒng)一也常引起納稅人爭議。
5、執(zhí)法方式方法問題，部分稅務執(zhí)法人員素質(zhì)低下，態(tài)度蠻橫，由于一些不恰當?shù)募毠?jié)人為激化了矛盾，使得由于利益被剝奪本來就很心痛的相對方產(chǎn)生了抵制情緒，抓住一些小的把柄不放，從而導致產(chǎn)生爭議。
二、產(chǎn)生稅務爭議的原因分析：
稅務爭議的產(chǎn)生除了稅收法治逐步深入人心，納稅人維權意識逐步增強，專業(yè)中介服務機構如會計、稅務代理、律師等大量介入外，更有其深層次的原因。
人針對稅務機關的執(zhí)法行為作出正確的合法的應對態(tài)度和行為，從而使爭議得以圓滿解決。
（一）稅收立法方面原因
1、稅收立法缺乏民主化。部分政策出臺草率，目前我國稅收立法行政化趨勢明顯，受益人“缺席”現(xiàn)象普遍，納稅人的權利體現(xiàn)的不夠。稅收政策頻繁調(diào)整，產(chǎn)生了大量的短期行為，很容易因涉及經(jīng)濟利益的變化和對政策的理解不一致而產(chǎn)生爭議。
2、部分稅收法律法規(guī)缺乏相應的具體規(guī)定和配套措施?？刹僮餍圆粡?，例如，關于土地增值稅的管理，《土地增值稅暫行條例》及實施細則都沒有對預征和清算作 出詳細規(guī)定，而是散見于財政部、國家稅務總局的稅收規(guī)范性文件，具體辦法則授權由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)厍闆r制定；土地增值稅核定征收所 采取的方式也只是由稅收規(guī)范性文件規(guī)定。因此，很容易造成稅務機關工作人員以及納稅人、扣繳義務人因不同的理解導致不同的處理結(jié)果，從而引起爭議。
3、稅收法律法規(guī)理論研究相對滯后。我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，對剛剛出現(xiàn)的一些新問題新現(xiàn)象沒有納入到現(xiàn)行的稅收征管法律體系之中，造成稅務機關與納稅人對 新現(xiàn)象認識的不同而產(chǎn)生沖突。如《契稅暫行條例》是1997年制定的，當時住房市場化改革尚未全面推行，房屋的“加名”、“贈與”等情況也遠沒有現(xiàn)在這樣 復雜，前段時間沸沸揚揚的“加名稅”之爭，實際上就是老條例遇到新情況的一個例證。
4、部分稅收法律法規(guī)在設計上還不完善。例如，對偷稅的行政處罰規(guī)定為“并處不繳或應繳稅款的50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責 任”，而對于處罰50%以上五倍以下這個幅度所對應的違法行為沒有明確規(guī)定，致使稅務機關及其工作人員的自由裁量權過大，可能會出現(xiàn)行政處罰的不公平。
（二）稅務機關及其工作人員方面原因
1、新的稅源管理模式與傳統(tǒng)稅收管理體制的沖突。近幾年稅收信息化取得快速發(fā)展，而社會征納環(huán)境和配套措施卻相對滯后。另外，很多稅務機關在進行征管改 革、稅源管理模式調(diào)整時不能充分考慮當?shù)貙嶋H情況和納稅人的需求，采取“一刀切”的做法，給納稅人帶來很大不便，引起納稅人不滿。
2、納稅服務不能滿足納稅人的需求和期望。管理模式轉(zhuǎn)變了，但后續(xù)的管理和服務卻沒有很好的跟上。比如，因為集中征收導致辦稅服務廳壓力增大，征管軟件系 統(tǒng)常常出現(xiàn)網(wǎng)絡運行緩慢等原因?qū)е录{稅人長時間排隊等待，成為激發(fā)辦稅廳征納矛盾的重要原因?，F(xiàn)行的一些管理規(guī)范設置的環(huán)節(jié)過多，手續(xù)過于繁瑣，尤其是前 臺辦稅和后臺管理之間銜接不夠，有時干脆推諉扯皮，讓納稅人無所適從，反復跑腿，從而激發(fā)矛盾，引起爭議。
3、部分稅務人員執(zhí)法方式方法不當。一些稅務機關衙門習氣霸王作風依然存在，聽不得不同意見，有錯不改，固執(zhí)己見，甚至錯誤地認為改錯就是喪失了面子，喪 失了單位的權威，不僅引發(fā)稅務爭議，而且導致問題激化，爭議升級。部分稅務人員由于政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)較差，執(zhí)法水平偏低，誤解、曲解稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象 時有發(fā)生；執(zhí)法態(tài)度蠻橫，服務意識差，對于來自于對方的合理意見置之不理，使納稅人產(chǎn)生抵觸，引發(fā)爭議。
4、爭議解決機制不完善。實踐中，大多數(shù)納稅人并不想與稅務機關產(chǎn)生爭執(zhí)，更不想對簿公堂，很多時候出于一種意氣，面子、尊嚴的考慮，如果征納之間能夠加 強交流溝通，很多爭議會迎刃而解，煙消云散。現(xiàn)在大部分稅務機關仍占據(jù)強勢地位，納稅人的利益訴求、不滿情緒得不到及時表達，時間久了，矛盾就會積累，最 終出現(xiàn)爭議糾紛。
5、稅法宣傳不到位。尤其是對新的調(diào)整比較頻繁的稅收法律、法規(guī)宣傳不及時不細致，導致部分納稅人因掌握法律不及時而造成財務處理、申報出現(xiàn)的錯誤、承受處罰，從而產(chǎn)生不滿。
（三）納稅人、扣繳義務人方面原因
1、對稅收法律法規(guī)不了解或解讀錯誤。受文化程度、知識結(jié)構、心理狀態(tài)等因素的影響，加之近幾年稅收政策又多，變化又快，很多納稅人對稅法知識往往是一知 半解，因此經(jīng)常會出現(xiàn)納稅人辦理業(yè)務過程中提出不符合稅法政策規(guī)定的要求，稅務人員不予辦理就認為是故意刁難，從而導致與稅務機關產(chǎn)生爭議。
2、部分納稅人依法納稅意識淡薄。作為納稅人之所以進行生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了追求利益最大化，而出于此目的部分納稅人往往就想方設法逃避納稅義務。這些納 稅人經(jīng)常自己或者挑唆別人通過一些非正常手段糾纏稅務機關及其工作人員減輕自己的納稅義務，達不到目的就四處上訪，從而引起稅務爭議。
三、預防化解稅務爭議的對策：
（一）完善稅收立法
1、充分動員廣大納稅人參與立法活動。要反復論證，廣泛征集民意，特別是涉及納稅人切身利益的部分，要充分考慮到對其它相關法律的影響，在成熟之后再予以公布，以免引起執(zhí)行部門的誤解以及對廣大人民生活的不便影響。
2、增強法律法規(guī)的可操作性。在稅收立法前應當進行范圍較廣的調(diào)查，了解當前稅收征管的實際，傾聽作為稅收管理者和納稅義務人雙方的意見，增加法律法規(guī)的可操作性，真正落實有法可依。
3、加強對征管新點、難點問題的研究。要深入基層，對經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新現(xiàn)象的涉稅問題進行研究，并及時制定相關政策，避免因稅法滯后造成實質(zhì)稅收不公平。
（二）提升稅收執(zhí)法質(zhì)量
1、公正執(zhí)法，“民不患貧而患不公”。因為處罰、納稅評估等的不公正、不公平，會使納稅人產(chǎn)生強烈的不平衡感，從而對稅務機關所有的執(zhí)法行為產(chǎn)生懷疑和不 信任，繼而對稅收執(zhí)法采取不協(xié)作、不配合、甚至抵觸態(tài)度，無形之間增加了執(zhí)法的難度。要完善稅收執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制度，加大稅收執(zhí)法事前、事 中、事后監(jiān)督的力度。大力推行民主評稅，減少人為因素造成的稅負不公現(xiàn)象。對適用法律或處罰幅度有爭議的案件，應經(jīng)過集體研究討論，再作出客觀公正的處罰 決定。
2、和諧執(zhí)法。在保證法律的權威性和嚴肅性的同時，將嚴格執(zhí)法與文明執(zhí)法、人性化執(zhí)法有機結(jié)合起來，以緩和征納之間在執(zhí)法過程中產(chǎn)生的對立情緒，將一些爭議化解于萌芽狀態(tài)。實施處罰預警制度，對發(fā)現(xiàn)有違法行為的苗頭，可能會出現(xiàn)違法行為的納稅人，堅持教育規(guī)范在先，懲戒處罰在后的原則，預先對其進行警示或告誡，力求以“溫情執(zhí)法”化解稅務爭議。改變以零復議、零訴訟作為工作考核參考指標的做法，既然稅務爭議總是不可避免的，與其“堵”不如“導”，復議和訴 訟案例的出現(xiàn)會及時地反映出稅收立法或執(zhí)法中的薄弱之處，正是需要改進的地方。很多矛盾爭議的升級就是因為稅務機關害怕引起復議、訴訟，諱疾忌醫(yī)，以權壓 人，甚至以新的錯誤掩蓋舊的錯誤造成的。講究執(zhí)法藝術，在遵循法律法規(guī)規(guī)定的前提下，采取適合于不同納稅人特點和心理需求的征管策略和執(zhí)法技巧，緩解或避 免執(zhí)法過程中產(chǎn)生矛盾。
（三）形成納稅服務合力
深化全員服務，從機關到基層，從前臺到后臺都要圍繞納稅服務，部門配合，互動溝通，形成服務合力。真正落實好首問負責制、引導制，完善辦稅服務廳與機關科 室、稅務稽查、稅源管理之間的業(yè)務銜接，文書內(nèi)部高效流轉(zhuǎn)，使納稅人不再為同一件事來回跑、上下奔，真正給納稅人以方便。
大廳服務人員要通過推行“一站式”服務，實行一窗通辦，提升業(yè)務操作熟練度等方法，提高辦稅效率，減少辦稅時間。
基層征管一線要積極服務納稅人，及時提醒納稅人按時辦證繳稅，引導納稅人在征期分時段到大廳辦理業(yè)務，日常工作中盡可能詳細解答納稅人的辦稅疑問，以緩解大廳工作壓力。
（四）加強稅法宣傳工作
進一步做好稅法宣傳工作，特別要做好新政策解讀，增進廣大納稅人對稅法知識的理解，引導納稅人誠信納稅。對于因文化水平低而無法理解稅收政策和執(zhí)法行為的 當事人，更要主動向當事人宣講稅收法律法規(guī)，詳細告知當事人違法的主要事實和進行處罰的法律依據(jù)，增強其對法律法規(guī)的理解，有效緩解納稅人對稅收執(zhí)法的抵 觸情緒，防止因認識不清產(chǎn)生誤解、爭議。
改進稅法宣傳的方式，可以采取請納稅人暢談創(chuàng)業(yè)歷程、請納稅人訴說辦稅遇到的苦惱，更可以請先進納稅人代表作為形象大使來宣傳稅法等方式，通過角色的轉(zhuǎn)變與互動，拉近征納雙方的心理距離，融洽征納雙方的關系。
（五）提高稅務人員綜合素質(zhì)
目前稅收執(zhí)法中執(zhí)行實體法方面較好，較多存在程序法的執(zhí)行上。稅收執(zhí)法人員執(zhí)法責任心不強、考核不力甚至一小部分人業(yè)務不熟、程序不明、實體不清導致執(zhí)法 不規(guī)范、隨意執(zhí)法是引發(fā)稅收執(zhí)法爭議的主要原因之一。另外，由于稅收信息化等原因，稅務人員與納稅人的溝通協(xié)調(diào)能力有下降趨勢，很多稅務執(zhí)法人員化解矛盾 的意識不強，不善于用協(xié)商說服的方法解決矛盾糾紛，致使本可以在本機關解決的糾紛轉(zhuǎn)化為行政復議案件或訴訟案件，甚至引發(fā)上訪。實際上，稅務人員的執(zhí)法素 質(zhì)并不僅僅體現(xiàn)在業(yè)務知識水平上，很大程度還應該包含溝通協(xié)調(diào)能力和處理解決矛盾爭議的能力。因此，除有針對性地加強對執(zhí)法人員法律知識、業(yè)務技能的教育 培訓外，還應加強對執(zhí)法技能和溝通協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)強化。
（六）健全征納協(xié)調(diào)溝通機制
1、成立統(tǒng)一規(guī)范的納稅人組織。國內(nèi)外的一些經(jīng)驗表明，納稅人組織對于對加強征雙方溝通交流，促使納稅人提高對稅法的遵從度，促進稅務機關提高工作效率、 轉(zhuǎn)變工作作風具有積極作用。通過納稅人組織，納稅人可以與稅務部門平等交流，便于納稅人說出對稅收工作的真實想法，對稅收管理在主動參與、大膽監(jiān)督的同 時，也給予稅收更多的理解和支持。納稅人對現(xiàn)行稅法、稅收征管的意見或建議或者對稅收執(zhí)法的異議，也可以通過納稅人組織及時了解并將其反饋給有關機構，這 對完善現(xiàn)行稅法、改革現(xiàn)行征管制度也具有重要意義。同時可考慮在納稅人組織內(nèi)部成立專門的納稅人爭議解決機構，由征納雙方指定專人負責，作為一種非法律途 徑化解一部分涉稅爭議。
2、拓展溝通渠道。除12366、來信來訪等渠道外，還要采取局長接待日、明查暗訪、定期召開座談會、稅企聯(lián)誼、發(fā)放稅企聯(lián)系卡等渠道收集納稅人的意見和 建議，為納稅人提供表達自己利益訴求的渠道，讓其對立情緒和不同意見發(fā)泄出來，以避免它們不斷累積而造成不可收拾的結(jié)果。
（七）健全稅務爭議解決機制
1、完善現(xiàn)有的稅務爭議解決制度。目前，我國稅務爭議解決制度已形成框架，一般分為法律途徑和非法律途徑。法律途徑主要包括準司法救濟的稅務行政復議制 度、司法救濟的稅務行政訴訟制度以及分散在稅務行政復議、稅務行政訴訟中相對獨立的稅務行政賠償制度。主動啟動的約談制度以及憲法賦予公民參與管理的信訪 制度、舉報作制度。這些爭議解決制度、法律法規(guī)雖各有功能，但比較分散，同時各項功能之間缺乏銜接和協(xié)調(diào)。為了使救濟制度更加便捷、高效，宜將多種救濟途 徑進行整合，建立一套完整的稅收爭議解決制度體系，使納稅人既可選擇適當途徑，又可使權利得以實現(xiàn)和保障。
2、探索新的稅務爭議解決途徑。一是充分發(fā)揮調(diào)解在解決稅務爭議中的作用。1999年10月1日起實施的《中華人民共和國行政復議法》不再將“不適用調(diào) 解”作為一項基本原則，而國家稅務總局2007年頒發(fā)的《關于全面加強稅務行政復議工作的意見》（國稅發(fā)[2007]28號）首次將調(diào)解機制引入稅務行政 復議。這是一種全新的嘗試，與裁決相比，調(diào)解能給當事人創(chuàng)造平等和諧的氛圍，體現(xiàn)公開、透明、快捷、高效的價值，使當事人能更有效的表達其意愿，更充分地 行使救濟權利，更能實現(xiàn)案結(jié)事了、息訴止糾的目標。當前，稅務機關應盡快出臺具體的稅務調(diào)解辦法，規(guī)范調(diào)解行為，提高調(diào)解效率，同時消使調(diào)解的公正性和中 立性得到保證。二是引入仲裁建議制。雖然稅務機關的執(zhí)法行為是一種國家行為，并不適合仲裁。但可以考慮充分發(fā)揮社會中介機構的作用，建立一種類似仲裁的調(diào) 解機構，由稅收領域的專家學者、法官、律師等共同組成，就爭議本身進行業(yè)務仲裁，從實質(zhì)、程序、幅度、標準、依據(jù)、證據(jù)、分寸、火候等多方面進行綜合評 定，并提出書面的參考建議，來幫助稅企之間協(xié)調(diào)處理糾紛。這意見雖然沒有強制執(zhí)行力，但也代表著一種專業(yè)的社會的輿論的監(jiān)督的力量，可以促使稅務機關反思 修正自己的執(zhí)法行為，也可以促使相對人針對稅務機關的執(zhí)法行為作出正確的合法的應對態(tài)度和行為，從而使爭議得以圓滿解決。
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